O IVA relativo a prestações de serviços de construção civil e a localização dessas operações nas regiões autónomas e no continente

Abstract

O Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) é o imposto de tributação geral do consumo com maior implementação a nível mundial e aquele que apresenta maior peso nas receitas fiscais, nomeadamente nos 27 Estados-Membros da União Europeia. A liquidação e o pagamento do IVA é uma obrigação dos sujeitos passivos do imposto, competindo em regra, a obrigação de liquidação do imposto ao vendedor dos bens ou ao prestador dos serviços. No entanto, existem situações em que essa obrigação recai sobre o adquirente, através do mecanismo de “autoliquidação”, como sucede em determinadas prestações de serviços de construção civil, em Portugal. Nesses casos, quem transmite os bens ou presta os serviços não liquida nem repercute o imposto, sendo o IVA devido pelo adquirente. A autoliquidação neste setor surgiu como uma forma de combate à fraude e evasão fiscal. O presente estudo tem como objetivo analisar a aplicação das regras de autoliquidação do IVA no setor da construção civil quando estão em causa operações realizadas entre o território continental e as Regiões Autónomas, bem como entre os arquipélagos dos Açores e da Madeira, onde vigoram diferentes taxas de IVA. Para compreender esta realidade conjugou-se, nomeadamente, as regras do IVA para a construção civil (art.º 2.º, n.º 1, al. j), CIVA e Ofício-Circulado 30101 de 24 de maio de 2007) com as regras de localização do artigo 6.º do CIVA e com as taxas previstas no artigo 18.º do CIVA, entre outros aspetos. A metodologia seguida consiste em: Numa primeira fase foi efetuada uma análise da literatura e outras fontes de informação e conhecimento, nomeadamente: • Legislação fiscal e instruções administrativas; • Jurisprudência; • Literatura publicada e artigos de opinião; • Publicações oficiais de entidades do setor, tais como a AT (Autoridade Tributária e Aduaneira), a OCC (Ordem dos Contabilistas Certificados). Numa segunda fase, foi desenvolvido um estudo empírico baseado em entrevistas a contabilistas que lidam com prestações de serviços de construção civil com as Regiões Autónomas de forma a compreender as dificuldades sentidas, as suas práticas atuais e as suas opiniões sobre melhorias a realizar à legislação vigente. A informação gerada nas entrevistas será interpretada de forma a poder responder às questões definidas e alcançar conclusões. Assim, no presente estudo dá-se resposta às seguintes questões de base: 1. Quais as dificuldades sentidas na aplicação das regras de localização das prestações de serviços de serviços de construção civil com as Regiões Autónomas? 2. A complexidade das regras de localização das prestações de serviços de serviços de construção civil com as Regiões Autónomas induz os sujeitos passivo em erro ou levam à sua incorreta aplicação? 3. Deve o respetivo quadro legal ser alterado e simplificado? Se sim, como?

Value Added Tax (VAT) is the general consumption tax with the widest implementation worldwide and the one that represents the greatest weight in tax revenues, particularly in the 27 Member States of the European Union. The assessment and payment of VAT is an obligation of taxable persons, with the obligation to assess the tax generally falling on the seller of goods or the provider of services. However, there are situations in which this obligation falls on the customer, through the use of the so-called “reverse charge” mechanism, as occurs in certain construction services in Portugal. In such cases, the person who supplies the goods or provides the services does not assess or pass on the tax, with the VAT being payable by the customer. The reverse charge mechanism in construction services emerged as a means of combating tax fraud and evasion related to that sector. The present study aims to analyse the application of VAT reverse charge rules in the construction sector when operations carried out between mainland Portugal and the Autonomous Regions are involved, as well as between the archipelagos of the Azores and Madeira, where different VAT rates apply. In order to understand this reality, the VAT rules applicable to construction services (Article 2(1)(j) of the Portuguese VAT Code and Circular Letter No. 30101 of 24 May 2007) were combined with the place-of-supply rules set out in Article 6 of the VAT Code and the rates provided for in Article 18 of the VAT Code, among other aspects. The methodology followed consists of: In a first phase, an analysis of the literature and other sources of information and knowledge was carried out, namely: • Tax legislation and administrative instructions; • Case law; • Published literature and opinion articles; • Official publications from sector entities, such as the Portuguese Tax and Customs Authority (AT) and the Order of Certified Accountants (OCC). In a second phase, an empirical study was developed based on interviews with accountants who deal with construction services involving the Autonomous Regions, in order to understand the difficulties encountered, their current practices and their opinions on improvements to be made to the existing legislation. The information generated in the interviews will be interpreted in order to respond to the defined questions and to reach conclusions. Thus, the present study addresses the following fundamental research questions: 1. What difficulties are encountered in the application of the place-of-supply rules for construction services involving the Autonomous Regions? 2. Does the complexity of the place-of-supply rules for construction services involving the Autonomous Regions lead taxable persons into error or result in their incorrect application? 3. Should the respective legal framework be amended and simplified? If so, how?

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es el impuesto general sobre el consumo más implantado a nivel mundial y el que tiene mayor peso en los ingresos fiscales, especialmente en los 27 Estados miembros de la Unión Europea. La liquidación y el pago del IVA es una obligación de los sujetos pasivos del impuesto, correspondiendo, por regla general, la obligación de liquidar el impuesto al vendedor de los bienes o al prestador de los servicios. Sin embargo, hay situaciones en las que esta obligación recae sobre el adquirente, a través del mecanismo de «autoliquidación», como ocurre en determinados servicios de construcción civil en Portugal. En estos casos, quien transmite los bienes o presta los servicios no liquida ni repercute el impuesto, siendo el IVA adeudado por el adquirente. La autoliquidación en este sector surgió como una forma de combatir el fraude y la evasión fiscal. El presente estudio tiene por objeto analizar la aplicación de las normas de autoliquidación del IVA en el sector de la construcción civil cuando se trata de operaciones realizadas entre el territorio continental y las Regiones Autónomas, así como entre los archipiélagos de las Azores y Madeira, donde se aplican diferentes tipos de IVA. Para comprender esta realidad, se han combinado, en particular, las normas del IVA para la construcción civil (art. 2, n.º 1, letra j), CIVA y Circular 30101 de 24 de mayo de 2007) con las normas de localización del artículo 6 del CIVA y con los tipos previstos en el artículo 18 del CIVA, entre otros aspectos. La metodología seguida consiste en: En una primera fase, se llevó a cabo un análisis de la bibliografía y otras fuentes de información y conocimiento, en particular: • Legislación fiscal e instrucciones administrativas; • Jurisprudencia; • Bibliografía publicada y artículos de opinión; • Publicaciones oficiales de entidades del sector, como la AT (Autoridad Tributaria y Aduanera) y la OCC (Orden de Contables Certificados). En una segunda fase, se desarrolló un estudio empírico basado en entrevistas a contables que se ocupan de la prestación de servicios de construcción civil con las Regiones Autónomas, con el fin de comprender las dificultades que se plantean, sus prácticas actuales y sus opiniones sobre las mejoras que deben introducirse en la legislación vigente. La información generada en las entrevistas se interpretará con el fin de responder a las preguntas definidas y llegar a conclusiones. Así, en el presente estudio se responde a las siguientes preguntas básicas: 1. ¿Cuáles son las dificultades que se plantean en la aplicación de las normas de localización de la prestación de servicios de construcción civil con las Regiones Autónomas? 2. ¿La complejidad de las normas de localización de las prestaciones de servicios de construcción civil con las Regiones Autónomas induce a error a los sujetos pasivos o conduce a su aplicación incorrecta? 3. ¿Debe modificarse y simplificarse el marco legal correspondiente? En caso afirmativo, ¿cómo?